免税申报：新版增值税纳税申报表改了什么，又为什么改？
文/李冼
编者按：新版增值税纳税申报表已在7省市试点，免税项目的申报逻辑做了结构性调整——不再是“找到蓝瓷填个数”那么简单。本文从三组容易混淆的概念入手，分析变化背后的法理逻辑，帮助大家把口径厘清楚。免税与减税分流了，出口与国内各走各的道，进项转出按原因细分到具体栏次——提前搞明白，比事后跟税务机关掰扯强。
拿到新版增值税申报表，很多同行第一反应是——免税销售额往哪填？旧表的第18行还在不在？减免税代码怎么选不了了？
新版增值税及附加税费申报表，自2026年6月起，在河北、上海、江苏、湖北、陕西五地试点，9月又扩展至重庆和宁波。新表对免税项目的处理逻辑做了结构性调整，很多同行还按旧表习惯填。搞混了轻则填错栏次被退回，重则进项转出算错、多缴或少缴税。
我看下来，至少有三组概念需要搞清楚，下面我们来具体讨论：
一、“填栏次”与“亮身份”
你可能觉得，新表无非是换了栏次编号，填法还是那套——找到免税行次，填销售额，完事。旧表确实如此，直接找到附列资料（一）第18行、第19行，把免税销售额填进去就行。
可是，不是这么简单。新表增设了一张《业务信息表》，作为整套表的“总开关”。你得先在业务信息表的“107适用政策类型”下勾选“免税项目”，系统才会给你打开对应的免税填报模块。先确认身份，再生成表单——这就是“亮身份”。
这个变化，不是技术层面的优化，而是申报逻辑的重构。增值税法第二十六条规定，兼营优惠项目的应当单独核算，未单独核算的不得享受优惠。旧表时代，“单独核算”是纳税人自己的事，填表时自行判断填哪一栏；新表把这个义务前移了——系统先识别你“是谁、做什么”，再决定“给你看哪些表”。以前是纳税人自己选门进去，现在是先在门口登记身份，系统给你开对应的门。门开错了，你连填的地方都找不到。
二、“出口免税”与“国内免税”
旧表里，出口免税和国内免税混在一起，都得在《增值税减免税申报明细表》里选减免税代码、填数据。
新表把出口免税从减免税明细表里剥离了。出口免税不再走减免税明细表，而是先在业务信息表勾选“出口业务—出口免税”，系统自动关联“107适用政策类型”中的“免税项目”，然后直接填报附列资料（一）第1G01、1G01a、1G01b栏。
这个变化看起来是简化，实际上是对两类免税的法理区分。出口免税基于消费地原则——出口环节不征；国内免税基于产业政策导向。两者的法理基础不同，硬塞在同一张减免税明细表里，本身就容易混淆口径。
剥离之后，出口免税走附列资料（一）的免税栏次，国内免税需要填减免税明细表的继续走减免税明细表。各走各的道。
顺带提一句：出口环节存在零税率和免税两种处理方式，进项处理不同——零税率对应的进项可以抵扣或退税，免税对应的进项需要转出。新表把它们分流到不同栏次，填的时候别搞混。
三、“免税项目进项转出”与“笼统进项转出”
增值税法第二十二条规定，免征增值税项目对应的进项税额不得抵扣。这条法条一直都在，但旧表的进项转出栏次比较笼统，免税项目的进项转出和其他原因的进项转出混在一起，数据可追溯性差。
新表附列资料（二）把进项转出按不得抵扣原因拆细了：餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务的进项转出有专项栏次，贷款服务及直接相关费用的进项转出有专项栏次，不得抵扣非应税交易项目的进项转出填2B07栏。更关键的是，兼用于免税和应税项目的长期资产进项税额，从“一次性转出”改成了“分期动态调整”，填2B09栏，次年还要做一次年度清算调整，填2B08栏。
简单说：先看转出原因——是免税项目导致的、还是非应税交易导致的、还是餐饮娱乐等特定项目导致的，原因不同，栏次不同。
这里有一个容易被忽略的法理变化。旧法体系下，免税项目要进项转出，但不征税项目不需要——两者进项处理完全不同。增值税法实施条例第二十二条引入了新规则：不征增值税项目（即“非应税交易”）对应的进项税额也不得抵扣。也就是说，新法下免税和不征税都要求进项转出了。2B07栏不是简单的“细化栏次”，是一个全新的制度安排——它把“不征税”也拉进了进项转出的范围。旧法下两者进项处理泾渭分明，新法下统一要求转出，这是增值税法制度层面的重大变化，不是申报表格式的调整。
以前一笔进项转出去，到底是“因为免税”还是“因为其他原因”，税务局看不清楚，企业自己也说不明白。现在每笔转出都有对应的原因栏次，数据颗粒度细到具体业务场景。
总结
记住一条主线：新表把免税从“结果填报”变成了“过程管理”——先亮身份（你是谁）、再分通道（出口还是国内）、最后管过程（进项转出按原因细分）。三步走完，免税申报才算闭环。
五地试点已扩展至七地，重庆和宁波于9月加入，仍在分批推进中。全面推广后，税企争议大概率会集中在两个口径上：一是业务信息表勾选的免税标签与实际业务是否一致，二是兼用于免税和应税项目的长期资产进项分期调整比例及年度清算口径。提前把概念掰清楚，比到时候跟税务局掰扯强。
