本案中，某加油站实际经营者2020年至2022年在账簿上少列收入合计1800余万元，因低价购进油品未取得合法凭证、成本无法查实，稽查局依税收征管法第三十五条、实施细则第四十七条及财税〔2000〕91号文，按5%应税所得率核定征收经营所得个人所得税，三年共计少缴102万余元；对账簿少列收入依税收征管法第六十三条定性偷税，以各年度少申报收入占应申报收入的比例折算出21.7万余元为基数，处50%罚款10.85万元。

本案值得讨论的仍是罚款基数问题。稽查局未以核定补税全额102万元处罚，仅就少列收入对应部分定性并处罚，较全额处罚固然审慎；但须指出，作为基数的21.7万元本身是从5%核定税额中按收入比例折算而来的推定数额，而非查实的少缴税款。核定征收本因成本无法查实、真实应纳税所得额无从计算而适用，其税额系法律拟制的推定税额。税务机关既自认无法还原真实税负，少缴税款的确切数额便未经查实，依《行政处罚法》第四十条“违法事实不清、证据不足的，不得给予行政处罚”及过罚相当原则，核定税款，包括按比例折算的部分均不宜作为偷税认定和倍数罚款的基数。在此提示企业及经营者，面对税务稽查应充分行使陈述申辩、申请听证等权利，维护自身合法权益。