实务中存在企业向自然人出借资金，且该资金与企业生产经营无关，后因个人无力清偿，企业出具书面协议豁免全部或部分借款债务的情形。多数财务人员存在认知误区：企业免掉个人债务，不涉及代扣代缴个税。 

借款个人与企业存在不同的身份关系，如借款人是无公司股权、未在公司任职的外部无关自然人，或是股东，或是员工。对这三类人的债务豁免是否涉及个税，本文结合现行个税政策法规进行解析。

《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税〔2003〕158号）第二条规定，纳税年度内个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

根据上述规定可知，企业与股东存在投资分红的固有利益关联，债务豁免是企业对股东的利益输送，其实质为企业对个人进行了分配，税法直接认定为股息分配。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第707号）第六条第（一）项规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

《财政部 国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》（财税〔2008〕83号）第一条规定，根据《中华人民共和国个人所得税法》和《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。

（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；

（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。

第二条、对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照"个体工商户的生产、经营所得"项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照"利息、股息、红利所得''项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，按照"工资、薪金所得''项目计征个人所得税。

企业主动免除员工个人应付借款，本质是个人无需支付资金即消灭负债，无偿取得确定性经济收益，实质上取得与受雇有关的其他所。根据上述规定，按照"工资、薪金所得''项目计征个税。

四川税务：相关问题答复如下：

问题内容:

企业借出资金给个人,后来企业豁免了这笔借款，请问，个人针对这笔款项是否要交个人所得税?

四川12366纳税服务中心答复：

您好!您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707)

第六条规定：

(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

(六)利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。

(九)偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。

对此种情形，如果个人为该单位员工，应按“工资薪金所得”扣缴税款。如果该个人是公司股东，应按股息红利所得税扣缴税款。如果是上述情形以外的人，应当按照偶然所得征税。

(以上答复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系您的主管税务机关咨询)

答复机构:四川省税务局

答复时间:2020-02-27

借款人为无股权、无任职的外部无关自然人，企业为其豁免债务，借款人是否需要按偶然所得缴纳个税，实务中存在争议。

（一）借出资金企业按偶然所得代扣代缴个税

1.四川税务：

问题内容:

企业借出资金给个人,后来企业豁免了这笔借款，请问，个人针对这笔款项是否要交个人所得税?

四川12366纳税服务中心答复：

您好!您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国令第707)

第六条规定：

(一)工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

(六)利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。

(九)偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。

对此种情形，如果个人为该单位员工，应按“工资薪金所得”扣缴税款。如果该个人是公司股东，应按股息红利所得税扣缴税款。如果是上述情形以外的人，应当按照偶然所得征税。

(以上答复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系您的主管税务机关咨询)

答复机构:四川省税务局

答复时间:2020-02-27

2.辽宁税务：

3.福建税务：

（二）借出资金企业无需代扣代缴个税

厦门税务：

答复内容：

国家税务总局厦门市税务局12366纳税服务中心答复：

尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条规定，下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：

（一）工资、薪金所得；

（二）劳务报酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特许权使用费所得；

（五）经营所得；

（六）利息、股息、红利所得；

（七）财产租赁所得；

（八）财产转让所得；

（九）偶然所得。

按照您的情况，借款不属于需缴纳个人所得税的所得，因此无需代扣代缴个人所得税。

感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

个人观点：借款人为无股权、无任职的外部无关自然人，企业给其豁免债务，不属于个人所得税法实施条例和财政部 税务总局公告2019年第74号的其他偶然所得的情形，借款的个人不应缴纳个税。实务中，需要和主管税务机关沟通确定，避免税务风险。

附相关政策：

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条的规定，个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

    ......

   （九）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由国务院税务主管部门确定。

《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）

一、个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

二、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。按照《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第一条规定，符合以下情形的，对当事双方不征收个人所得税：

（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；

（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

前款所称受赠收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第四条规定计算。

三、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定计算。

四、个人按照《财政部 税务总局 人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会 证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税〔2018〕22号）的规定，领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入，其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“工资、薪金所得”项目，由保险机构代扣代缴后，在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。