自2026年1月1日起，《中华人民共和国增值税法》及其实施条例正式施行，服务预收款的纳税义务发生时间判断规定发生重大变化！物业、教培、咨询、健身等行业需重点关注。今天我们用6个真实场景，为您详解政策要点、防范涉税风险!

场景一：提前开票，纳税义务发生时间到底算哪天？

小王是咨询公司财务人员，2026年4月13日收到客户全年咨询费预收款3万元，双方合同约定2026年6月1日起正式开始提供咨询服务。企业于2026年4月16日提前为该笔预收款开具数电发票，发票已正常开具完成，小王对该笔业务增值税纳税义务发生时间及申报所属期把握不准。

同事小李：发票都开了，这个月就得把税报了吧！

小王：服务还没开始呢，又没有实际提供咨询，等7月份再缴税也不迟。

问题：小王的想法对吗？

× 服务未开始，纳税义务未发生，7月申报即可

√ 先开具发票的，开票当日即纳税义务发生时间

合规提醒：开票优先是原则，申报缴税要及时！

根据《中华人民共和国增值税法》第二十八条规定，发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日;先开具发票的，为开具发票的当日。公司虽未实际提供服务，但已提前开具发票，按照政策规定，纳税义务发生时间为开票当天。

场景二：未开票，按合同约定时间还是按实际服务开始时间？

小李是物业公司财务人员，在2026年5月18日预收业主缴纳的次年物业费4500元但未开票。双方合同约定服务从2027年1月1日开始。

财务主管张总：小李，物业费已经收齐了，按照合同约定时间赶紧申报缴税吧！

物业小李：合同写得早，但实际还没开始服务呢，按实际服务时间报税更合理，晚几天申报没关系。

问题：小李的想法符合规定吗？

× 按实际提供服务的时间申报

√ 未开票按首次提供服务的实际日和合同约定的当日孰先确定

合规提醒：未开票按孰先，申报时点不延后！

根据《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》(2026年第13号)第四条第(二)项规定，纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。

场景三：预收款可以分期申报纳税吗？

小张是教培机构财务人员，在收取学生全年课时费2万元后，面对增值税申报问题犯了难。

财务主管宋总：小张，全年课时费一次性收齐了，要按规定一次性申报缴税。

小张：一次性缴税压力太大了，我按月分期申报既贴合服务进度，税负也更均衡。

问题：小张的做法对吗？

× 分期更贴合服务进度

√ 纳税义务发生后必须一次性全额申报

合规提醒：严禁分期是新规，全额申报要牢记！

根据《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》(2026年第13号)第四条第(二)项规定，纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。纳税义务发生时间确定后，应当就收到的全部价款申报缴纳增值税，不得按服务进度分期分摊申报。

场景四：只收款、未开票、未提供服务，要缴税吗？

小王是工程咨询公司财务人员，2026年4月收到客户支付的咨询服务预收款，目前还未开具发票，也没有开始提供服务，双方合同约定自2026年9月起正式提供应税咨询服务。

老板：小王，款项已经到账了，就在4月所属期申报缴纳这笔增值税。

工程咨询公司财务人员小王：可是我们只收到了钱还没开票，也还没提供服务，现在就要缴税吗？

问题：现在需要缴税吗？

× 收到款项即产生纳税义务

√ 不需要，未到服务起始日，暂未发生纳税义务

合规提醒：收款不等于纳税，时点判断要合规！

根据《中华人民共和国增值税法》第二十八条规定，发生应税交易，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日。销售服务仅收取预收款、未开具发票且尚未开始提供应税服务，暂不满足增值税纳税义务发生条件。

场景五：健身储值卡也按“孰先原则”计税吗？

健身俱乐部近期推出优惠活动，对外大量销售健身储值卡，顾客仅预存资金，未约定具体服务内容与服务时间。财务人员小赵正在处理这笔预收款的申报工作。

同事小吴：小赵，我们推出的健身房储值卡属于预收款，按照孰先原则申报纳税吧！

财务人员小赵：没错，所有预收款都一样处理，直接按孰先原则申报缴税就可以了

问题：小赵这样操作对吗？

× 所有预收款一律适用纳税义务孰先原则

√ 未约定具体服务内容和时间的单用途储值卡，待持卡人实际消费、发生应税服务行为时再确认纳税义务

合规提醒：预收储值有特例，不可一概套孰先！

根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号，以下简称53号公告)第三条第一款规定，单用途卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。对于仅预收资金、未约定具体服务内容和服务时间的健身储值卡、消费充值卡等单用途卡，按照53号公告执行，售卡或充值时不计税，应待持卡人实际消费、发生应税服务行为时，再确认增值税纳税义务发生时间并依法申报纳税。

场景六：未签订书面服务合同，增值税纳税义务时间如何判定？

家政服务公司财务人员小林在开展业务时，收取了客户的服务预收款，但双方未签订书面合同，也没有约定具体的服务开始时间，小林一直没有对这笔款项进行申报。

同事小陈：小林，预收款都收回来了，要不要按时申报缴税?

家政服务公司财务人员小林：连书面合同都没有也没定服务时间，先不申报也没事吧。

问题：小林的做法正确吗？

× 无合同不用申报

√ 无合同按实际服务开始日计税

合规提醒：无合同按实计税，申报时点要合规！

根据《中华人民共和国增值税法实施条例》第三十九条规定，增值税法第二十八条第一款第一项所称收讫销售款项，是指纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项;取得销售款项索取凭据的当日，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日，即货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。应税服务销售行为未签订书面合同，或者书面合同未确定付款日期的，以纳税人首次实际提供服务的当日为增值税纳税义务发生时间。

来源：湖北税务，转自：麒麟扒税