发布时间：2024-11-28
来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文全面深入地探讨“不需要专用发票的可抵扣业务”，详细解读相关税务基本政策规定、答疑解惑常见问题、梳理营改增前后政策变迁、分析税企争议焦点、列举稽查重点以及展示相关案例与会计实务操作，旨在帮助企业财务人员及税务从业者清晰理解并准确处理此类业务，降低税务风险，优化税务管理。
1.基本政策
农产品收购发票或销售发票：一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和规定的扣除率计算的进项税额准予从销项税额中抵扣。现行扣除率为 9%，若用于生产或委托加工 13% 税率货物的农产品，按照 10% 的扣除率计算进项税额。例如，某食品加工企业从农户手中收购小麦，支付价款 100,000 元，可抵扣进项税额为 100,000×9% = 9,000 元（若加工成适用 13% 税率的面包等产品，可抵扣进项税额为 100,000×10% = 10,000 元）。
海关进口增值税专用缴款书：企业进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。进口企业在取得缴款书后，应按规定进行稽核比对，比对相符后才能申报抵扣。例如，某企业进口一批设备，海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为 500,000 元，该企业在稽核比对通过后可进行抵扣。
代扣代缴税款的完税凭证：境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。购买方代扣代缴增值税取得的完税凭证上注明的增值税额可以作为进项税额抵扣。比如，某国内企业接受境外设计服务，代扣代缴增值税 30,000 元，凭完税凭证可抵扣进项税额 30,000 元。
高速公路通行费发票：自2018年1月1日起，纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。若在2018年1月1日至6月30日期间，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额 = 高速公路通行费发票上注明的金额 ÷（1 + 3%）×3%。例如，某运输企业取得高速公路通行费发票注明金额为 10,300 元，在规定期间可抵扣进项税额为 10,300÷（1 + 3%）×3% = 300 元。
桥、闸通行费发票：纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额 = 桥、闸通行费发票上注明的金额 ÷（1 + 5%）×5%。例如，某企业支付桥闸通行费 525 元，可抵扣进项税额为 525÷（1 + 5%）×5% = 25 元。
旅客运输凭证：自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额 =（票价 + 燃油附加费）÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额 = 票面金额 ÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额 = 票面金额 ÷（1 + 3%）×3%。例如，某企业员工出差取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，票价 2000 元，燃油附加费 100 元，可抵扣进项税额 =（2000 + 100）÷（1 + 9%）×9%≈173.39 元。
农产品相关政策：农产品收购发票由收购企业自行开具，这是为了方便企业收购农产品时进行进项税额抵扣，但同时也要求企业必须严格按照规定如实开具，防止虚开行为。对于农产品销售发票，无论是小规模纳税人还是农业生产者销售自产农产品开具的发票，都可作为抵扣凭证，体现了对农业产业的扶持，保障农产品流通环节增值税抵扣链条的完整性。
海关进口增值税专用缴款书政策：强调了进口环节增值税的缴纳与抵扣的衔接，通过稽核比对程序确保进口增值税的准确征收与合法抵扣，防止企业利用虚假进口业务骗取进项税额抵扣。
代扣代缴税款完税凭证政策：明确了境外应税行为在境内纳税及抵扣的责任主体为境内购买方，促使境内企业在接受境外服务时，依法履行代扣代缴义务并取得合法的抵扣凭证，避免因税务处理不当导致的税务风险。
通行费发票政策：根据不同类型的通行费设置不同的抵扣计算方法，考虑到高速公路、桥闸等收费主体及运营模式的差异，既保障了企业在实际经营活动中发生的通行费支出能够合理抵扣进项税额，又兼顾了不同收费方式下税收征管的便利性和准确性。
旅客运输凭证政策：将购进国内旅客运输服务纳入可抵扣范围，是为了适应现代企业经营活动中人员流动频繁的实际情况，减轻企业税负。同时，要求注明旅客身份信息，是为了确保业务真实性，防止企业利用虚假旅客运输凭证进行进项税额抵扣。
1.农产品收购发票开具要求？
企业开具农产品收购发票时，需向农业生产者个人收购自产农产品，应在发票上注明销售方姓名、身份证号码、联系电话、地址等信息，且必须是真实的交易，否则可能被认定为虚开发票。例如，某企业收购水果，开具收购发票时未详细记录果农的身份证号码，被税务机关要求补充完善信息并进行核查。
2.海关进口增值税专用缴款书稽核比对不通过怎么办？
如果稽核比对不通过，企业应先检查填写的信息是否准确，如缴款书号码、进口口岸代码等。若信息有误，可申请修改后重新比对；若信息无误，可能是海关数据传输等问题，需与海关及税务机关沟通，查明原因并按规定处理。例如，某企业因进口口岸代码填写错误导致稽核比对不通过，在修改正确后重新比对成功。
购进国内旅客运输服务用于企业生产经营活动的员工出差等情况可以抵扣，对于非本企业员工的旅客运输费用，如邀请外部专家来企业进行技术指导发生的交通费用，若与企业生产经营相关且能证明真实性，也可抵扣，但用于个人消费等非生产经营目的的旅客运输费用不得抵扣。
1.农产品抵扣政策调整：营改增前，农产品抵扣政策相对简单，主要是按照购进农产品的买价和 13% 的扣除率计算进项税额。营改增后，扣除率根据不同情况进行了细化调整，如上述提到的 9% 和 10% 的不同扣除率规定，并且对农产品收购发票和销售发票的管理要求更加严格，以防范虚开风险，同时与整个增值税抵扣体系的完善相衔接。
2.通行费发票抵扣变化：营改增前，通行费一般不能作为增值税抵扣凭证。营改增后，逐步将通行费发票纳入可抵扣范围，先是高速公路通行费发票在一定过渡期间可按简易计算方法抵扣，后来随着收费公路通行费增值税电子普通发票的推广，逐渐规范为以电子普通发票注明的增值税额抵扣，桥、闸通行费发票也有了专门的抵扣计算方法，完善了交通运输行业的增值税抵扣链条。
3.旅客运输服务抵扣新增：营改增之前，购进旅客运输服务不允许抵扣进项税额。营改增后，特别是2019年4月1日起，将符合条件的国内旅客运输服务纳入可抵扣范围，这是随着经济发展和企业经营模式变化对增值税政策的进一步优化，有利于企业在人力成本相关的交通费用方面降低税负，促进企业业务拓展和人员交流。
1.农产品收购业务真实性争议：企业开具农产品收购发票时，税务机关可能对收购业务的真实性存疑。例如，企业收购农产品的数量、价格是否合理，是否存在虚构收购业务以多抵扣进项税额的情况。企业认为按照市场行情和实际收购情况操作，但税务机关可能从当地农产品产量、企业生产能力等多方面综合判断，双方容易产生争议。如某农产品加工企业在某季度收购农产品数量大幅超出以往同期及当地平均产量水平，税务机关对其业务真实性进行核查并要求企业提供详细的收购台账、运输记录等资料。
2.旅客运输服务用途界定争议：对于旅客运输服务是否用于企业生产经营活动，税企双方可能有不同看法。企业可能将一些与业务拓展、客户关系维护等相关的旅客运输费用进行抵扣，但税务机关可能认为部分费用属于个人消费或业务招待性质不应抵扣。例如，企业员工出差期间有部分旅游行程，企业将整个行程的交通费用都进行了抵扣，税务机关在稽查时对此提出异议并要求企业进行进项税额转出。
1.农产品收购与销售环节稽查：重点检查农产品收购发票的开具是否合规，是否存在虚开、多开情况，收购业务是否真实发生，包括检查农产品的库存管理、出入库记录、资金流向等。对于农产品销售发票，核查销售方是否符合免税政策条件，是否存在违规开具发票行为。例如，稽查人员通过检查企业银行账户资金往来，发现某企业收购农产品的资金支付存在异常，进一步调查后发现存在虚开收购发票行为。
2.海关进口增值税专用缴款书真实性稽查：核实企业进口业务的真实性，检查进口货物的报关单、合同、提单等资料与缴款书信息是否一致，防止企业利用虚假进口业务骗取进项税额抵扣。如稽查发现某企业申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书对应的进口货物在报关信息中显示与实际企业经营业务不相关，存在骗取抵扣嫌疑。
3.旅客运输服务抵扣稽查：审查旅客运输凭证的真实性和合法性，检查车票、行程单等是否伪造，是否注明旅客身份信息，以及旅客运输费用是否确实用于企业生产经营。例如，稽查中发现某企业报销的部分旅客运输发票存在旅客身份信息模糊不清、行程与企业业务无关联等问题，要求企业对相关进项税额进行转出并依法处理。
案例一：农产品虚开抵扣案
某农产品加工企业为降低税负，虚构农产品收购业务，大量开具农产品收购发票，多抵扣进项税额 200 多万元。税务机关在稽查中通过对企业的收购台账、资金流向、农产品库存等多方面进行详细检查，发现了虚开线索。最终，企业被要求补缴税款、滞纳金，并被处以罚款，相关责任人还被追究刑事责任。
一家外贸企业伪造海关进口增值税专用缴款书，企图骗取进项税额抵扣。税务机关在与海关数据比对及实地核查进口业务时发现破绽，该企业面临补缴巨额税款、高额罚款以及相关责任人被移送司法机关的处罚，企业声誉也受到极大损害，业务陷入困境。
某企业将员工旅游的机票费用混入正常出差的旅客运输费用中进行进项税额抵扣，金额达 5 万元。税务机关在检查企业差旅费报销凭证时发现异常，经进一步核实，认定企业违规抵扣。企业被责令补缴税款、滞纳金，并被进行税务行政处罚，同时企业内部财务管理制度也被要求整改完善。
1.农产品收购业务：企业收购农产品时，开具农产品收购发票后，按发票金额扣除可抵扣进项税额后的金额计入原材料成本。例如，收购农产品支付价款 50,000 元，可抵扣进项税额 50,000×9% = 4,500 元，会计分录为：
借：原材料 45500 应交税费 - 应交增值税（进项税额）4500
贷：银行存款 50000
若农产品用于生产 13% 税率的产品且符合加计扣除条件，在生产领用当月计算加计扣除进项税额，如当月领用上述农产品用于生产面包，加计扣除进项税额 = 4,500÷9%×（10% - 9%） = 500 元，会计分录为：
借：生产成本 - 原材料（红字）500
贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）（红字）
借：应交税费 - 应交增值税（进项税额）500
贷：生产成本 - 原材料 500
2.海关进口增值税专用缴款书业务：企业取得海关进口增值税专用缴款书并稽核比对相符后，根据缴款书上注明的增值税额进行抵扣。例如，进口货物一批，海关进口增值税专用缴款书注明增值税额 80,000 元，会计分录为：
借：原材料（或库存商品等）[不含税价款] 应交税费 - 应交增值税（进项税额）80000
3.旅客运输服务业务：企业员工报销国内旅客运输费用并符合抵扣条件时，根据不同的运输凭证进行会计处理。如取得注明旅客身份信息的铁路车票 1090 元，可抵扣进项税额 = 1090÷（1 + 9%）×9% = 90 元，会计分录为：
借：管理费用 - 差旅费 1000 应交税费 - 应交增值税（进项税额）90
不需要专用发票的可抵扣业务在增值税体系中具有独特的地位和重要性。企业和相关财务人员必须深入研究相关政策规定，准确把握政策变迁的内涵，积极应对税企争议，高度重视稽查重点，在会计实务操作中严谨规范。只有这样，才能在合法合规的框架内充分利用这些抵扣政策，降低企业税负，防范税务风险，保障企业的稳健运营和可持续发展。同时，随着经济环境和税收政策的不断变化，持续学习和更新知识，及时调整税务处理策略，是企业在复杂税收环境中立于不败之地的关键所在。
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